Порядок ведения раздельного учета по налогу на добавленную стоимость

Согласно Письма ФНС РФ №ГД-4-3/9632 от 04.06.2015, юридическое лицо «входной» НДС по облагаемым и не облагаемым операциям должно учитывать раздельно.

ФНС, рассмотрев ситуацию с обложением НДС передачи основных средств в статутный фонд ДП, зарегистрированного в Казахстане, пришла к следующему решению:

1. Согласно ст. 39НК РФ(п.3, пп.4), если передача имущества является инвестицией, то она не признается реализацией и, согласно ст. 146НК (п.2, пп.1), не облагается НДС.

2. Согласно ст. 170НК (п.2, пп.4), при покупке товаров (услуг), основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, предъявленные суммы налога учитываются в их стоимости при приобретении или ввозе для производства или реализации, причем, данные операции не признаются реализацией (ст.146НК, п.2), если другое не предусмотрено гл.21НК РФ.

3. Согласно ст. 170НК РФ (п.4 и п.4.1), юрлицо обязано вести раздельный учет НДС по приобретенным товарам, услугам, основным средствам, имущественным правам, нематериальным активам, независимо от того, они предназначены для облагаемых или необлагаемых налогом операций.

4. Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ №1407/11 от 05.07.2011 и Определении №966-О, от 04.06.2013 Конституционного Суда РФ, применение ст. 170НК РФ пункта 4 по ведению раздельного учета НДС по приобретенным товарам (услугам) предусмотрено в случаях, когда налогоплательщиком одновременно осуществляются облагаемые и необлагаемые операции, указанные в гл.21НК, при этом сумма НДС, приходящаяся на необлагаемые НДС операции, не подлежат налоговому вычету.

Отсюда следует, что независимо от того, облагаются операции НДС или нет, налогоплательщик обязан вести раздельный налоговый учет в соответствии с порядком, указанным в ст. 170Нк, п.4 и п.4.1.

Также, согласно ст. 170НК РФ (п.3, пп.1), суммы налога, которые юрлицо приняло к вычету по товарам, услугам, основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, подлежат им к восстановлению, если юрлицо осуществило передачу вышеперечисленного имущества в уставной капитал в сумме, пропорциональной балансовой стоимости без переоценки, налог при этом, который подлежит восстановлению, фиксируется в документах на передаваемое имущество, но в его стоимость не включается. Для оценки стоимости передаваемого имущества можно руководствоваться Законом об ООО №14-ФЗ от 08.02.1998, ст.15, п.2.

Чтобы избежать проблем с учетом и возвратом НДС, а также споров с налоговой, обращайтесь в нашу компанию «TaxTechnologyGroup», где вы найдете профессиональную комплексную поддержку по данному вопросу.